Материал подготовил юрист ЮФ"Логос" Золотухина Ольга
В статье рассмотрены основные вопросы исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами.
В силу п.1 ст. 24 НК РФ на налоговом агенте лежит обязанность исчислить налог за налогоплательщика, удержать его и перечислить в бюджет.
Налоговые агенты – это посредники между налоговыми органами и налогоплательщиками.
Налоговым агентом организация или индивидуальный предприниматель в большинстве случаев признается при приобретении товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах.
Следует обратить внимание, что если организация или индивидуальный предприниматель применяет какой-либо из спецрежимов, или освобождена от обязанности уплаты НДС, то указанные обстоятельства не освобождают от исполнения обязанностей налогового агента по НДС.
Таким образом, основная обязанность налогового агента – исчисление, удержание и перечисление налога в бюджет.
Кроме того, налоговый агент обязан представить налоговую декларацию по НДС, независимо от того, является ли он налогоплательщиком.
Налоговая база должна быть определена на дату перечисления иностранному контрагенту оплаты.
При расчете налоговой базы следует учесть, что она рассчитывается как сумма дохода иностранного контрагента от реализации с учетом налога.
Обратите внимание, что если договором не предусмотрен налог, подлежащий уплате в бюджет РФ, то налоговому агенту необходимо будет определить налоговую базу самостоятельно, увеличив стоимость товаров на сумму НДС.
При этом, особенностью расчета НДС налоговым агентом является то, что налоговая база должна быть определена отдельно по каждой сделке. В связи с этим, даже в случае регулярного приобретения товаров у иностранного контрагента, налоговая база не может быть рассчитана по всем сделкам одновременно.
Относительно сроков уплаты НДС следует помнить, что в случае покупки товаров у иностранца, удержанный НДС подлежит уплате равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев (п.1 ст. 174 НК РФ). В случаях же приобретения работ или услуг, налог перечисляется в бюджет одновременно с перечислением денежных средств контрагенту.
За неправомерное неудержание и (или) неперечисление налога налоговый агент может быть привлечен к налоговой ответственности. Размер штрафа составит 20% суммы налога (ст. 123 НК РФ).
Сумма пени может быть взыскана с налогового агента в том случае, если им налог был удержан, но не перечислен в бюджет. В этом случае может быть взыскана не только недоимка, но также пени и штраф.
При этом, Пленум ВАС РФ в п.2 Постановления от 30.07.2013 г. №57 отдельно рассмотрел случай, когда с налогового агента, не удержавшего налог, может быть взыскана и недоимка, и пени, - это случай, когда иностранный контрагент не состоит на учете в налоговых органах РФ. Пени в этом случае будут начислены до момента исполнения обязанности по уплате налога.
Зарегистрированное СМИ — сетевое издание «Интернет-сайт Юридической фирмы "Логос"» Зарегистрировавший орган: Федеральная служба по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций Свидетельство о регистрации СМИ ЭЛ № ФС 77 - 70892 Учредители: ООО "Юридическая фирма "Логос", Осман Андрей Ильич Главный редактор: Осман Андрей Ильич Телефон редакции: +7 (812) 579-77-66 e-mail редации: law@logosinfo.ru
Eng
Материал подготовил юрист ЮФ"Логос" 
В статье рассмотрены основные вопросы исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами.
