Материал подготовил юрист ЮФ"Логос" Исмайлов Тимур
Споры о возврате сумм излишне уплаченного налога (в порядке статьи 78 НК РФ) являются одной из распространенных категорий налоговых споров, рассматриваемых судами. Право на возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. В соответствии с п. 7 данной статьи срок давности исчисляется со дня уплаты налога (то есть со дня, когда налогоплательщик самостоятельно исполнил обязанность перед бюджетом). Для возврата излишне уплаченной суммы налога налогоплательщик должен подать заявление в налоговый орган, который должен рассмотреть его в соответствии правилами, установленными ст. 78 НК РФ и принять решение в указанные в статье сроки. В соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом заявления. Возврат суммы излишне уплаченного налога налогоплательщику допускается только после проведения налоговым органом зачета такой суммы в счет погашения недоимки по уплате налогов или задолженности по пеням, начисленным в пользу того же бюджета. Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения соответствующего заявления налогоплательщика или подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов (п. 8 ст. 78 НК РФ). Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении в письменной форме в течение пяти дней со дня его принятия (п. 9 ст. 78 НК РФ). Лишь в случае отказа в удовлетворении заявления либо неполучения ответа в установленный срок налогоплательщик вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога. Обращение налогоплательщика в арбитражный суд без соблюдения предусмотренного ст. 78 НК РФ порядка возврата налога означало бы необоснованное переложение на суд обязанности налогового органа по проверке документов налогоплательщика с целью установления наличия или отсутствия у него недоимки. Такая позиция подтверждается Постановлением Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 N 18180/10). Начало течения срока подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога определятся согласно положениями п. 7 ст. 78 НК РФ, с момента, когда налогоплательщик осуществил соответствующий платеж. Касательно подачи уточненных налоговых деклараций необходимо отметить, что согласно п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик, обнаруживший в поданной им в налоговый орган декларации недостоверные сведения, а также ошибки, не приводящие к занижению суммы налога, вправе внести необходимые изменения и представить уточненную налоговую декларацию. Но право на представление уточненной налоговой декларации не ограничено сроком. Следовательно, если налогоплательщик представит в текущем периоде уточненную декларацию за период, по которому истек срок исковой давности, налоговый орган не вправе отказать в принятии такой декларации, что вытекает из нормы п. 4 ст. 80 НК РФ.
Таким образом, налоговый орган обязан принять уточненную налоговую декларацию. Заявление налогоплательщика о зачете суммы излишне уплаченного налога в этом случае рассматривается исходя из того, когда была уплачена соответствующая сумма налога (с учетом представленных налогоплательщиком подтверждающих документов) (Письмо ФНС России от 12.12.2006 N ЧД-6-25/1192@, Постановления ФАС МО от 24.12.2010 N КА-А40/16188-10, Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2010 N 09АП-21156/2010-АК).
При рассмотрении судами дел по требованиям налогоплательщика о возврате сумм излишне уплаченного налога, суды зачастую отказывают налогоплательщику, ссылаясь на пропуск трехлетнего срока на обращение в суд, установленного п.7 ст. 78 НК РФ (Определения ВАС РФ от 08.12.2011 N ВАС-15988/11 по делу N А08-116/2011, от 28.10.2011 N ВАС-13338/11 по делу N А60-37299/2010-С6), отсутствие доказательств излишнего начисления и уплаты налогов (Определение ВАС РФ от 30.11.2011 N ВАС-15156/11 по делу N А07-10048/2010). Встречаются и иные основания отказа. Например, налогоплательщик, располагая информацией о финансовой неустойчивости банка, направил платежные поручения на уплату налога в этот банк, что привело к непоступлению денежных средств в бюджет. Поэтому суды не усмотрели оснований для признания спорных сумм в качестве излишне уплаченных налогов (Определение ВАС РФ от 29.09.2011 N ВАС-12174/11 по делу N А13-8602/2010). В то же время, если факт излишней уплаты налога подтвержден, в установленный срок налоговый орган возврат не осуществил, трехлетний срок налогоплательщиком на возврат спорной суммы не пропущен, требование налогоплательщика подлежит удовлетворению судом (Определение ВАС РФ от 28.10.2011 N ВАС-13338/11 по делу N А60-37299/2010-С6).
Зарегистрированное СМИ — сетевое издание «Интернет-сайт Юридической фирмы "Логос"» Зарегистрировавший орган: Федеральная служба по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций Свидетельство о регистрации СМИ ЭЛ № ФС 77 - 70892 Учредители: ООО "Юридическая фирма "Логос", Осман Андрей Ильич Главный редактор: Осман Андрей Ильич Телефон редакции: +7 (812) 579-77-66 e-mail редации: law@logosinfo.ru
Eng
Материал подготовил юрист ЮФ"Логос" 
Споры о возврате сумм излишне уплаченного налога (в порядке статьи 78 НК РФ) являются одной из распространенных категорий налоговых споров, рассматриваемых судами.
