Материал подготовил юрист ЮФ"Логос" Золотухина Ольга
Нередко у индивидуальных предпринимателей, находящихся на упрощенной системе налогообложения (далее – УСН), возникает необходимость продажи нежилого помещения, которое до момента продажи сдавалось в аренду. В связи с этим возникает вопрос - должен ли облагаться в рамках УСН доход, полученный от продажи такого помещения? При этом помещение индивидуальным предпринимателем зачастую было приобретено еще до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Если нежилое помещение использовалось для осуществления предпринимательской деятельности, то, по мнению Минфина России, доходы от продажи учитываются в рамках предпринимательской деятельности. В настоящее время правоприменительная практика по данному вопросу определенна: в большинстве случаев суды признают позицию налогового органа, квалифицирующего доходы предпринимателя от продажи нежилого помещения, которое куплено физическим лицом до его регистрации как предпринимателя, а продано после регистрации, в качестве полученных от предпринимательской деятельности. Обоснованием изложенной позиции является следующее. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, освобождены от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Передача права собственности на товары на возмездной основе признается реализацией (ст. 39 НК РФ). Доходы от реализации учитываются плательщиками УСН при определении объекта налогообложения (ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). В то же время при продаже личного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, если такие доходы облагаются НДФЛ по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. В частности, при продаже нежилого помещения вычет предоставляется в суммах, полученных налогоплательщиком от продажи, но не превышающих в целом 250 000 руб. за налоговый период (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Вместо использования права на получение такого вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. При этом положения пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности. Как следует из п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ, предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. В Минфине России не возражают против обложения НДФЛ и применения имущественных вычетов в отношении доходов, полученных от продажи предпринимателями недвижимого имущества, не использовавшегося в целях осуществления предпринимательской деятельности. Как считают специалисты финансового ведомства, это возможно, если предприниматель при регистрации не указывал виды деятельности, связанные с продажей собственного недвижимого имущества (Письма от 28.01.2013 N 03-04-05/3-70, от 21.01.2013 N 03-04-05/3-46, от 15.01.2013 N 03-04-05/3-24). Если нежилое помещение использовалось для осуществления предпринимательской деятельности, то, по мнению Минфина России, доходы от продажи учитываются в рамках предпринимательской деятельности. Следовательно, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, не предоставляется (Письмо от 06.10.2011 N 03-04-05/3-711). Такая же точка зрения отражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 N 14009/09. Правда, в данном споре физическое лицо приобрело нежилое помещение после регистрации в качестве индивидуального предпринимателя с целью использования в предпринимательской деятельности (магазины). В ситуации, когда имущество приобретено физическим лицом до момента регистрации в качестве предпринимателя, только в одном случае Федеральный арбитражный суд Уральского округа поддержал налогоплательщика. Было учтено и то, что на момент продажи в здании уже не велась предпринимательская деятельность, в договоре купли-продажи отсутствует указание на статус предпринимателя, деньги получены не на предпринимательский расчетный счет, сделка носила разовый характер. На этом основании судьи решили, что доходы от продажи нельзя рассматривать как доходы, полученные в рамках предпринимательской деятельности. Следовательно, у налогового органа отсутствовали основания для доначисления налога, уплачиваемого при применении УСН, соответствующих пеней и привлечения к ответственности в виде взыскания штрафа (Постановление ФАС Уральского округа от 03.04.2012 N Ф09-1610/12). Однако большинство судов в ситуации, когда имущество приобретено физическим лицом до момента его регистрации в качестве предпринимателя, поддерживают налоговые органы (Постановления ФАС Уральского округа от 02.02.2011 №Ф09-2465/10-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.08.2011 №А27-16739/2010, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 августа 2012 г. по делу N А44-6281/2011, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12 марта 2013 г. по делу NА27-10232/2011, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24 мая 2011 г. по делу N А45-19118/2010), со ссылкой на правовую позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 16.03.2010 N 14009/09. Например, в Постановлении Федерального арбитражного суда Уральского округа от 2 февраля 2011 г. N Ф09-2465/10-С3 изложено следующее: «суды признали, что указанное спорное имущество использовано налогоплательщиком не для личных целей как физического лица, а в предпринимательской деятельности: фактически предприниматель получал доход от сдачи недвижимого помещения в аренду, исчислял и уплачивал в бюджет налог, уплачиваемый по упрощенной системе налогообложения. Судами приняты во внимание письма налогоплательщика в инспекцию с просьбой не взимать с него налог на имущество физических лиц в 2007 - 2008 годах за спорное имущество в связи с применением упрощенной системы налогообложения. При таких обстоятельствах суды сочли, что продажа имущества также осуществлена в рамках предпринимательской деятельности, в связи с чем сумма, вырученная от его продажи, подлежит включению в доход от предпринимательской деятельности…» Суд кассационной инстанции в Постановлении Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17 августа 2011 г. по делу N А27-16739/2010 отметил, что нежилое здание предприниматель использовал в предпринимательской деятельности (сдача в аренду) и получал от указанного вида деятельности доход, уплата налогов производилась им по УСН с объектом налогообложения "доходы", в связи с чем посчитал, что доход, полученный Предпринимателем от реализации спорного имущества, является доходом, полученным в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности, что свидетельствует о необходимости учета суммы 12 000 000 руб. при определении дохода в целях исчисления налога по УСН.
Кроме того, в случаях, когда помещение приобретено после регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, суды также поддерживают позицию налогового органа, ссылаясь на то, что полученный доход от сдачи имущества в аренду учитывался при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, а также то, что предпринимателями в порядке статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ не представлено никаких доказательств, подтверждающих приобретение и использование помещения с целью удовлетворения личных, семейных, бытовых и иных не связанных с предпринимательской деятельностью потребностей. Например, Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 августа 2013 г. по делу N А13-14291/2012 установлено, что полученный доход от сдачи имущества в аренду предприниматель учитывал при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Предприниматель в порядке статьи 65 АПК РФ не представил никаких доказательств, подтверждающих приобретение и использование помещения с целью удовлетворения его личных, семейных, бытовых и иных не связанных с предпринимательской деятельностью потребностей, поэтому суды первой и апелляционной инстанций пришли к правомерному выводу о том, что предприниматель использовал помещение (помещение магазина) в предпринимательской деятельности, получал в 2010 году от этого доход, поэтому выручка от продажи такого имущества подлежит налогообложению по УСН. Кассационная инстанция в Постановлении ФЕДЕРАЛЬНОГО АРБИТРАЖНОГО СУДА УРАЛЬСКОГО ОКРУГА от 1 апреля 2013 г. N Ф09-1798/13 отклонила ссылку предпринимателя на то, что спорное имущество является совместной собственностью супругов, было приобретено в зарегистрированном браке до получения им статуса индивидуального предпринимателя, указав, что в рассматриваемом случае при налогообложении дохода определяющее значение имеет характер использования имущества (Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2011 N 1017-О-О, от 22.03.2012 N 407-О-О), а также то, что в Определении от 14.07.2011 N 1017-О-О Конституционный Суд Российской Федерации подчеркнул, что определяющее значение имеет характер использования имущества, а не его гражданско-правовой статус (находится ли оно в общей совместной собственности или нет).
ОБЩАЯ СХЕМА РАБОТЫ
1. ПРЕТЕНЗИОННАЯ СТАДИЯ - Сбор документов и их павовая оценка. - Разработка решения вариантов вопроса в т.ч. путем мирного решения. Подробнее...
На этой стадии выясняется правовое содержание тех конфликтов, задач или проблем, которые привели или могут привести клиента в суд, а также разрабатываются различные способы их решения. Прежде всего, мирным путем (если это возможно), путем переговоров и поиска компромисса.
2. ПРЕДСУДЕБНАЯ СТАДИЯ - Разработка проекта иска/отзыва на иск. - Сбор и подготовка документов, обосновывающих выработанную правовую позицию. - Подача иска в суд. Подробнее...
Предполагает разработку концепции защиты интересов клиента и сбор всех необходимых доказательств. На этой стадии юристами фирмы разрабатывается главный документ, который во многом будет определять судьбу дела в первой инстанции - проект дела, в котором юристами делается по возможности полный и всесторонний анализ наиболее эффективных способов защиты интересов клиента. По наиболее важным делам проект дела обсуждается коллегиально всеми ведущими юристами компании. На основании проекта дела готовится исковое заявление.
3. ПЕРВАЯ ИНСТАНЦИЯ - Проведение предварительного слушания. - Оценка возражений противоположной стороны. - Корректировка и уточнение сформированной позиции (при необходимости сбор дополнительных доказательств). - Проведение основного слушания. Подробнее...
Работа в суде первой инстанции очень важна, т.к. она закладывает фундамент всего процесса, потому что в других инстанциях (а серьезные процессы проходят, как правило, через несколько инстанций) будет рассматриваться и переоцениваться работа, выполненная в первой инстанции арбитражного процесса. Эта работа предполагает выдвижение и обоснование своей правовой позиции, знакомство с правовой позицией оппонентов, разработка и донесение до суда контраргументации. Юрист нашей фирмы после каждого заседания готовит отчет о проведенном процессе, который, как правило, подробно обсуждается и анализируется для выработки наиболее выигрышной правовой позиции.
4. АПЕЛЛЯЦИОННАЯ ИНСТАНЦИЯ - Правовая оценка решения суда. - Оценка жалобы противоположной стороны. - Разработка проекта дела. - Подготовка жалобы/отзыва на жалобу. - Проведениеслушания дела. Подробнее...
Работа в суде апелляционной инстанции проверяется уже вынесенное решение суда первой инстанции. Стадия апелляционной инстанции очень важна, т.к. Постановление апелляционной инстанции вступает в силу немедленно и подлежит принудительному исполнению через службу судебных приставов. Апелляционная инстанция заседает в составе 3-х судей, а не одного, как в суде первой инстанции, выносит решение коллегиально; по ряду вопросов может иметь свою собственную правовую позицию. Поэтому на этом этапе очень важно хорошо подготовиться к делу и суметь отстоять уже принятое в пользу клиента положительно решение или добиться изменения отрицательного решения
="">5.КАССАЦИОННАЯ ИНСТАНЦИЯ - Правовая оценка решения суда. -Оценка жалобы противоположной стороны. - Разработка проекта дела. - Подготовка жалобы/отзыва на жалобу. - Проведение слушания дела. Подробнее...
Эта инстанция ставит в деле фактическую точку, которая впоследствии лишь теоретически может быть изменена Вышестоящим судом. На практике, дальше Кассационной инстанции дело уже не пойдет. Часто случается, что Кассационная инстанция изменяет решение, принятое ранее судами других инстанций, устраняя различные судебные ошибки, т.к. в Кассационной инстанции дело изучается наиболее внимательно и беспристрастно. Поэтому, чтобы отстоять достигнутое решение или добиться перелома в деле, очень важно суметь грамотно и четко донести до суда свою позицию, которая, безусловно, должна быть созвучна с судебной практикой Кассационной инстанции по аналогичным делам. На стадии Апелляционного и Кассационного рассмотрения дела решающим фактором становится опыт юристов и хорошее знание судебной практики Высшего Арбитражного суда, данного суда, и зачастую также участвующих в деле судей
6. ИСПОЛНИТЕЛЬНОЕ ПРОИЗВОДСТВО - Возбуждение исполнительного производства. - Участие в исполнительных действиях. - Обеспечение исполнения решения суда. Подробнее...
Завершающая стадия процесса, когда уже решение принято и, казалось бы, вся борьба позади, на самом деле является самой трудной и непредсказуемой. В исполнительном производстве совершается больше всего ошибок, в исполнительном производстве больше всего субъективизма, порой оказываются самые длинные сроки. Часто внутри стадии исполнительного производства возникают самостоятельные процессы: например, обжалование действий или бездействий судебного пристава-исполнителя. Эта стадия требует от юриста особенных качеств: настойчивости и обаяния, умения разговаривать с людьми и хорошего знания всех тонкостей и нюансов исполнительного производства.
Как оспорить выводы налоговой инспекции, основанные на протоколе осмотра В ходе поверок по НДС, в том числе в ходе камеральной налоговой проверки по НДС либо в ходе выездной налоговой проверки по разным налогам, включая НДС, зачастую проводят осмотр складского помещения, используемого налогоплательщиком для хранения товаров.
Защита налогоплательщика на стадии проведения проверки /камеральной или выездной/ Защита налогоплательщика на стадии проведения налоговой проверки, как форма досудебного урегулирования налогового спора, включает в себя подготовку и подачу возражений на акт налоговой проверки, участие в рассмотрении материалов налоговой проверки
Зарегистрированное СМИ — сетевое издание «Интернет-сайт Юридической фирмы "Логос"» Зарегистрировавший орган: Федеральная служба по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций Свидетельство о регистрации СМИ ЭЛ № ФС 77 - 70892 Учредители: ООО "Юридическая фирма "Логос", Осман Андрей Ильич Главный редактор: Осман Андрей Ильич Телефон редакции: +7 (812) 579-77-66 e-mail редации: law@logosinfo.ru
Eng
Материал подготовил юрист ЮФ"Логос" 
Нередко у индивидуальных предпринимателей, находящихся на упрощенной системе налогообложения (далее – УСН), возникает необходимость продажи нежилого помещения, которое до момента продажи сдавалось в аренду.
1. ПРЕТЕНЗИОННАЯ СТАДИЯ
2. 
3. 
4. 
5. 
6. 
