ВЗЫСКАНИЕ ПРОЦЕНТОВ С НАЛОГОВОГО ОРГАНА

Материал подготовил юрист ЮФ"Логос" Исмайлов Тимур

При расчете суммы процентов, подлежащих взысканию, налогоплательщику следует обратить внимание на особенности расчета суммы процентов, отличающие проценты расчет процентов в налоговых спорах (в порядке стст. 78,79, 176 НК) от аналогичного института в гражданско-правовых спорах (проценты в порядке ст. 395 ГК РФ). Если при взыскании процентов в порядке ст. 395 ГК РФ применяется учетная ставка банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения, то в рамках налоговых споров процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Соответственно, при расчете процентов по стст. 78,79, 176 НК РФ, необходимо определить все изменявшиеся размеры ставок рефинансирования за весь период просрочки, рассчитать проценты исходя из периодов времени, приходившихся на период действия каждой из этих ставок.
Среди доводов, которые часто приводит налоговый орган, возражая против требования о начислении процентов (в порядке ст. 176 НК РФ), следует отметить ссылки на принятые налоговым органом по итогам налоговой проверки решения об отказе в возмещении налога (НДС).
Даже если впоследствии такое решение было признано судом недействительным, по мнению налоговых органов, проценты могут начисляться только в случае нарушения процедурного трехмесячного срока вынесения решения в возмещении или невозмещении НДС, а не в случае принятия в сроки, установленные п.4 ст. 176 НК РФ.

Арбитражные суды отвергают такие доводы налоговых органов. По данному вопросу в судебной практике сложилась позиция, согласно которой  вынесение налоговым органом неправомерного решения об отказе в возмещении налога следует рассматривать как невынесение законного решения о возмещении налога (Постановления ФАС СЗО от 19.03.2012 по делу N А56-41917/2011, от 10.03.2010 по делу N А56-63877/2009, от 21.01.2010 по делу N А56-20436/2009, Постановление ФАС Московского округа от 08.12.2009 N КА-А40/11897-09 по делу N А40-46584/09-127-219 и др.).

Ранее суды отказывали в требованиях налогоплательщика в случае, если было установлено, что налогоплательщик ранее не обращался в налоговый орган в письменным заявлением о возврате НДС.  Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.10.2004 г. по делу № 5351/04 отмечается:«Из анализа статьи 176 Кодекса следует, что проценты на суммы налога, подлежащие возмещению, начисляются только в случае нарушения налоговым органом сроков возврата налога при наличии письменного заявления налогоплательщика.

Общество не обращалось в инспекцию с письменным заявлением о возврате указанной суммы налога, поэтому проценты начислению не подлежат». Указанной позиции придерживался Президиум Вас РФ и в своих постановлениях от 21.12.2004 N 10848/04, от 29.11.2005 N 7528/05, от 27.02.2007 N 13584/06, данная позиция содержится также в Определении ВАС РФ от 16.12.2010 N ВАС-14223/10 по делу N А50-36971/2009, а также в многочисленных судебных актах ФАС округов, апелляционных судов, судов первой инстанции, в том числе принятых значительно позднее изменений в ст. 176 НК РФ, вступивших в силу с 01.01.2007 г.
Однако данная практика толкования ст. 176 НК РФ была изменена Постановлением Президиума ВАС РФ от 17.03.2011 N 14223/10 по делу N А50-36971/2009. Согласно позиции Президиума ВАС РФ, выраженной в данном Постановлении, Как отмечается в вышеуказанном Постановлении, статья 176 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2007) осуществление возврата налога не ставит в зависимость от подачи налогоплательщиком заявления о возврате.
Этой позиции следуют нижестоящие суды в принятых позднее судебных актах (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.02.2012 по делу N А19-18327/10 и др.).

В числе оснований, по которым суды отказывают налогоплательщику в начислении процентов на суммы излишне взысканного налога (ст. 79 НК РФ) можно назвать, например, неправильную квалификацию налогоплательщиком излишне уплаченного налога, как излишне взысканного (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.07.2009 по делу N А52-5150/2008), не доказанность факта принудительного взыскания налога (Постановление ФАС Московского округа от 17.11.2011 по делу N А40-28661/11-91-126) и др. В ряде случаев налоговый орган оспаривает расчет суммы процентов, представленный налогоплательщиком.
В целом сложность, неоднозначность толкования норм ст. 176 НК, а также ст.ст.78,79 НК РФ, наличие неоднозначной, меняющейся судебной практики по данным вопросам, необходимость тщательного исследования фактических обстоятельств дела, подтверждает необходимость для налогоплательщика обращения за квалифицированной юридической помощью в делах по взысканию с налогового органа процентов на суммы излишне уплаченного, излишне взысканного или подлежащего возмещению налога.